許多公司和會(huì)計(jì)師不愿接受稅務(wù)官員。當(dāng)納稅人來(lái)訪時(shí)，90%的人表示公司的稅務(wù)狀況不好。公司和會(huì)計(jì)師甚至把納稅人的接待工作看作是搶劫。代帳人員說(shuō)：從另一方面來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查對(duì)于公司和會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一種經(jīng)驗(yàn)。

公司和會(huì)計(jì)師可以更準(zhǔn)確地把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、增值稅專用發(fā)票金額異常變動(dòng)

2、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專用票的使用-上個(gè)月一般納稅人專用票的使用。

3、問(wèn)題提示：增值稅專用發(fā)票數(shù)量急劇增加，除正常的業(yè)務(wù)變動(dòng)外，還可能出現(xiàn)虛假開(kāi)立。

4、預(yù)警價(jià)值：納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月（含）的30%，上月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件超過(guò)10份。

5、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同一致，以及現(xiàn)場(chǎng)檢查庫(kù)存等。主要檢查“原材料”、“成品”和“銀行”等項(xiàng)目。存款，“現(xiàn)金”，以及應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款的提前。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買特殊發(fā)票，我們還應(yīng)著重審查其合同的履行情況。

期末存貨差額與實(shí)收資本的差額差額

1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨的比例大于實(shí)收資本。

2、問(wèn)題取向：納稅人期末存貨大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)異常，可能存在存貨不真實(shí)、售后貨物非結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

檢查的要點(diǎn)是：檢查納稅人應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、短期貸款和長(zhǎng)期貸款的期末信用余額是否大幅度增加，查找變化的原因并要求納稅。提供相關(guān)證明信息，說(shuō)明其資金來(lái)源的合法性；當(dāng)場(chǎng)檢查庫(kù)存是否與賬面一致。

增值稅一般納稅人稅負(fù)的異常變化

1、公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變化率；稅負(fù)變化率=當(dāng)前稅負(fù)-最后稅負(fù)）/最后稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)稅金額/應(yīng)稅銷售收入*100%。

2、問(wèn)題導(dǎo)向：納稅人的稅負(fù)發(fā)生了太大的變化。在享受稅收優(yōu)惠政策期間，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、未結(jié)轉(zhuǎn)所得已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)、所得所得稅額不一致、無(wú)可扣除的輸入稅發(fā)票或者虛假發(fā)票等問(wèn)題。

3、預(yù)警值：+30%

4、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到會(huì)計(jì)憑證，銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等都要與本期其他期間進(jìn)行比較，并進(jìn)一步找出異常變化的原因，以核實(shí)是否有E是遺漏、隱瞞或虛假的收入記錄。檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)扣除是否合理，購(gòu)買的股票是否用于員工福利、個(gè)人消費(fèi)、外商投資和捐贈(zèng)等。

納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差額的異常范圍

1、公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入。

2、問(wèn)題導(dǎo)向：納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入相比存在異常。可能存在一些問(wèn)題，如不真實(shí)的庫(kù)存貨物和未實(shí)現(xiàn)的收入后，出售貨物。

3、警告值：50%

4、檢查要點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”項(xiàng)目，并用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”項(xiàng)目進(jìn)行分析。如果“存貨商品”的余額大于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收賬款”的信用余額、“應(yīng)付賬款”的借方余額和“長(zhǎng)期停賬”，則可能存在。減少收入。當(dāng)場(chǎng)核實(shí)納稅人的存貨是否真實(shí)，與原憑證和會(huì)計(jì)資料是否一致。

所得稅大于輸入稅的控制金額

1、計(jì)算公式：指數(shù)值=(當(dāng)前輸入稅/輸入稅控制額-1)*100；輸入稅控制額=(當(dāng)前最終庫(kù)存量-當(dāng)前初始庫(kù)存量+當(dāng)前主要業(yè)務(wù)成本)*當(dāng)前購(gòu)買貨物稅率+當(dāng)前貨運(yùn)輸入稅額。

2、問(wèn)題導(dǎo)向：比較納稅人申報(bào)的輸入稅額與輸入稅控制額，如果申報(bào)的輸入稅額大于輸入稅控制額，則可能存在虛假的輸入稅金額，應(yīng)核對(duì)是否已扣除。購(gòu)買固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、貨物有異常損失的，是否按照規(guī)定從輸入稅中轉(zhuǎn)出，是否存在取得虛假專用發(fā)票和其他扣除憑證的問(wèn)題。

3、警告值：10%

4、檢查要點(diǎn)：檢查“在建工程”和“固定資產(chǎn)”等納稅主體的變化，判斷對(duì)不符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)是否存在進(jìn)項(xiàng)稅扣除，判斷主體的變化是否會(huì)導(dǎo)致存貨損失。如“營(yíng)業(yè)外支出”和“待處理財(cái)產(chǎn)的溢出”。結(jié)合增值稅申報(bào)表附表2，分析貨物和農(nóng)產(chǎn)品的變化，判斷是否存在虛假扣除投入稅額的問(wèn)題。對(duì)原材料和其他存貨的收發(fā)記錄進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，以確定用于非應(yīng)稅物品的存貨是否作為輸入稅轉(zhuǎn)移；檢查是否存在將購(gòu)入的存貨用于員工福利、個(gè)人領(lǐng)班的問(wèn)題。免稅、無(wú)償贈(zèng)品等不轉(zhuǎn)移投入稅的；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、賣方信息和資金支付情況，判斷是否存在空置問(wèn)題。

預(yù)付款占銷售收入的20%以上

1、公式：評(píng)估期預(yù)收款余額/評(píng)估期銷售收入總額。

2、問(wèn)題提示：預(yù)付賬款比例過(guò)大，可能存在銷售收入未及時(shí)確認(rèn)的情況。

3、警告值：20%

4、檢查要點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人的合同是否真實(shí)，付款是否真實(shí)記錄。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，判斷是否有銷售收入沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)的情況。

納稅人銷售變動(dòng)率與納稅人變動(dòng)率的異常彈性系數(shù)

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷售量變化率/應(yīng)稅金額變化率；銷售量變化率=當(dāng)前銷售量-最后銷售量)/最后銷售量；應(yīng)稅金額變化率=當(dāng)前應(yīng)稅金額-最后應(yīng)稅金額）/最后應(yīng)稅金額。

2、問(wèn)題導(dǎo)向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不扣除稅或擴(kuò)大扣除范圍和增加投入的問(wèn)題。通常，它們應(yīng)同步生長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。如果彈性系數(shù)大于1，且兩者都為正，則行業(yè)的納稅人可能會(huì)遇到一些問(wèn)題，如使用自己的產(chǎn)品或購(gòu)買的物品用于集體福利、在建工程等，不包括無(wú)投入的收入或稅務(wù)周轉(zhuǎn)；系數(shù)小于1，兩者均為負(fù)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)小于1時(shí)，兩者均為正值。當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)時(shí)，前者為正，后者為負(fù)，后者為正，前者為負(fù)。

3、警告值：1

4、檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，核對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式和征收管理范圍，以及是否同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉(cāng)儲(chǔ)貨物收發(fā)規(guī)定。了解物料的采購(gòu)、貨物的儲(chǔ)存、發(fā)貨數(shù)量和存貨數(shù)量，并申報(bào)。比較情況，對(duì)企業(yè)分類賬簿進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)賬目，并將明細(xì)賬目與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)納稅款核對(duì)。電子資金，檢查收入是否為長(zhǎng)期經(jīng)常項(xiàng)目，較少的抵銷稅和過(guò)高的輸入稅。檢查進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)扣除憑證，檢查是否有固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目不符合申報(bào)扣除標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入異常率

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市收入成本率）/全市收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)考慮自身利益和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此成本變化率一般為正。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的變動(dòng)率超出預(yù)警值的范圍，可能會(huì)出現(xiàn)銷售收入未記錄、成本表多、稅前扣除范圍擴(kuò)大等問(wèn)題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)20%—20%，商業(yè)企業(yè)10%—10%。

2、問(wèn)題取向：如果主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入成本比明顯高于同行業(yè)的平均水平，則應(yīng)判斷為異常，并有必要查明納稅人是否有超額成本或虛假成本。

3、預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)20%—20%，商業(yè)企業(yè)10%—10%。

4、檢查重點(diǎn)：檢查原材料價(jià)格是否上漲，是否有新設(shè)備或影響生產(chǎn)的設(shè)備發(fā)生重大變化等。檢查企業(yè)的原材料結(jié)轉(zhuǎn)方式是否有變化，成品與產(chǎn)品之間的成本分配是否合理。cts是合理的，建設(shè)項(xiàng)目的成本是否會(huì)擠入生產(chǎn)成本等。

投入稅的變動(dòng)率高于營(yíng)業(yè)稅。

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（投入稅變動(dòng)率-銷售稅變動(dòng)率）/銷售稅變動(dòng)率；投入稅變動(dòng)率=（當(dāng)前投入前投入）/最后投入；銷售稅變動(dòng)率=（當(dāng)前銷售-最后銷售）/最后銷售。

2、問(wèn)題取向：納稅人輸入稅的變化率高于營(yíng)業(yè)稅。納稅人可能有較少的收入或虛假的輸入稅。他們應(yīng)該關(guān)注納稅人的購(gòu)買行為。

納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入異常率

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支出率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支出率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支出率*100；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支出率=當(dāng)期費(fèi)用/當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2、問(wèn)題導(dǎo)向：如果主營(yíng)業(yè)務(wù)的收支比明顯高于行業(yè)平均水平，則應(yīng)判斷為異常。有必要弄清納稅人是否籌集了更多和分?jǐn)偭烁嗟南嚓P(guān)費(fèi)用，以及資本支出是否同時(shí)包括在經(jīng)常支出中。

3、檢查的要點(diǎn)是：核對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付賬款的初始和最終數(shù)目。如果到期末“應(yīng)付賬款”有紅字，而“應(yīng)收賬款”有大幅增加，則應(yīng)判斷可能存在少量收入，詢問(wèn)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)銷售時(shí)間和發(fā)票開(kāi)具時(shí)間。企業(yè)的CE，并要求相應(yīng)的證明信息。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況，確定增長(zhǎng)是否合理，是否存在用購(gòu)進(jìn)存貨支付職工福利、追加交付等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購(gòu)渠道。以及績(jī)效方式、是否有不扣除的退稅、是否有企業(yè)短期貸款和長(zhǎng)期貸款。分析期初和期末的數(shù)據(jù)，確定基本建設(shè)貸款的利息是否擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化。同時(shí)，納稅人需要提供相關(guān)證據(jù)。

納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率的異常彈性系數(shù)

1、計(jì)算公式：指數(shù)值=庫(kù)存周轉(zhuǎn)率/銷售收入變化率；庫(kù)存周轉(zhuǎn)率=當(dāng)前庫(kù)存周轉(zhuǎn)率=前一庫(kù)存周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變化率=當(dāng)前銷售收入前一銷售收入-1；庫(kù)存周轉(zhuǎn)率=銷售成本平均數(shù)庫(kù)存余額=存貨的平均余額＝庫(kù)存提前期數(shù)+庫(kù)存期結(jié)束）2。

2、問(wèn)題取向：一般情況下，兩者基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)接近1。

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者差異較大時(shí)，兩者均為正值，可能存在漏報(bào)或隱瞞收入的問(wèn)題；當(dāng)兩者均為負(fù)值時(shí)，不存在問(wèn)題。

(2)當(dāng)彈性系數(shù)小于1時(shí)，兩者均為正值，不存在問(wèn)題；當(dāng)兩者均為負(fù)值時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)時(shí)，前者為正，后者為負(fù)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)后者為正，前者為負(fù)時(shí)，不存在問(wèn)題。