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子公司和分公司處理稅務的區(qū)別

子公司和分公司處理稅務的區(qū)別 分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，但經(jīng)審核確認，符合條件的也可以匯總繳納，那么分公司處理稅務與子公司有哪些區(qū)別呢? 子公司和分公司處理稅務的區(qū)別主要體現(xiàn)在主體法律地位的區(qū)別;關聯(lián)關系上的區(qū)別和在稅務處理上的區(qū)別等。 在主體法律地位上的區(qū)別 根據(jù)《中華人民共和國公司法》(中華人民共和國主席令第42號)第十四條規(guī)定：“公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。

分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。” “公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。” 由此可見，在主體法律地位上它們是完全不同的： 1、子公司在法律上是一個獨立的法人，依法獨立承擔民事責任，即：以自己的名義進行各類民事經(jīng)濟活動;獨立承擔公司行為所帶來的一切后果與責任。

2、分公司在法律上不是一個獨立的法人，不具有獨立承擔民事責任的資格，也就是說它在法律上是從屬于總公司的一個分支機構(gòu)，不是獨立的個體。 在關聯(lián)關系上的區(qū)別 1、子公司： 母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。子公司在經(jīng)濟和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨立的法人。

子公司擁有獨立的名稱和公司章程;具有獨立的組織機構(gòu);擁有獨立的財產(chǎn)。 子公司實行獨立核算、自負盈虧。 2、分公司： 總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與分機構(gòu)的關系，具有從屬的特性。

分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個安置在異地的派出機構(gòu)。 分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績考核。 子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。

在稅務處理上的區(qū)別 (一)子公司的處理 子公司是作為獨立法人，實行獨立核算并獨立申報納稅，是完全獨立的納稅人，承擔全面的納稅義務。 (二)分公司的處理 分公司作為分支機構(gòu)的一種，適用總分機構(gòu)的相關政策。 總機構(gòu)和分支機構(gòu)應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督和管理。

1、企業(yè)所得稅方面 (1)根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)(以下簡稱“稅總2012年57號公告”)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

(2)對于以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供“稅總2012年57號公告”第二十三條規(guī)定的相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。 (3)根據(jù)《浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局關于省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管問題的公告》(浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局公告2013年第3號)規(guī)定，浙江省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅計算、預繳、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號公告”執(zhí)行。 因此，對于分公司的企業(yè)所得稅管理：符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司，實行“就地預繳、匯總清算”;無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，又無法證明分支機構(gòu)的，按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅;分公司實行獨立核算、不匯總納稅的，按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

對于列名企業(yè)的下屬二級分支機構(gòu)均應按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送企業(yè)所得稅預繳申報表或其他相關資料，但其稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納。如：《國家稅務總局關于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關征管問題的通知》(國稅函[2010]184號)的列名企業(yè)。 2、增值稅方面 (1)分公司(屬于分支機構(gòu)的組成部分，為便于與文件對接，以下統(tǒng)稱分支機構(gòu))銷售貨物、提供加工修理修配勞務的增值稅的納稅地點 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，分支機構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報納稅。 但是，該條同時規(guī)定，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

《財政部、國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅[2012]9號)對上述規(guī)定進一步明確：固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。省(區(qū)、市)財政廳(局)、國家稅務局應將審批同意的結(jié)果，上報財政部、國家稅務總局備案。 在實際工作中，增值稅由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總核算、統(tǒng)一申報繳納的主要是連鎖經(jīng)營企業(yè)。

如：《浙江省國家稅務局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅匯總納稅有關問題的通知》(浙國稅流[2005]76號)第三條規(guī)定，“經(jīng)批準匯總繳納增值稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)總店應按統(tǒng)一核算的當月應繳增值稅總額向所在地主管國稅機關申報納稅，即總店應納增值稅=所有總、門店銷項稅額-所有總、門店進項稅額;門店應納增值稅為零。”因此，增值稅匯總繳納需要總機構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機構(gòu)獨立核算的不能匯總繳納。 (2)統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定 先將相關規(guī)定歸集： ①《增值稅暫行條例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項：設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的`納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外。

②《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定，《實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

③《國家稅務總局關于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函[2002]802號)規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。 一開始看實行統(tǒng)一核算納稅人的機構(gòu)之間貨物移送視同銷售處理上述三個文件很難理解，感覺好饒口舌，慢慢思考后悟出了道道： 實行統(tǒng)一核算納稅人的總分機構(gòu)之間，總機構(gòu)將貨物移送到分支機構(gòu)，如果分支機構(gòu)將移送到的貨物對外銷售時使用分支機構(gòu)當?shù)氐陌l(fā)票向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款，只要滿足這兩個條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機構(gòu)所在地繳納稅款。總機構(gòu)在貨物移送時就需要視同銷售，開具專用發(fā)票給分支機構(gòu)抵扣。

但如果總機構(gòu)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一開票，這部分貨物銷售應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。 (3)營改增(即應稅服務)納稅人總機構(gòu)匯總繳納增值稅規(guī)定 根據(jù)《財政部國家稅務總局關于重新印發(fā)〈總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法〉的通知》(財稅[2013]74號)規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，可以按該辦法匯總計算申報繳納增值稅。 營改增納稅人總、分支機構(gòu)匯總申報繳納增值稅時，僅對應稅服務項目進行匯總，總、分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅。

總機構(gòu)將總分機構(gòu)應稅服務業(yè)務的應交增值稅進行匯總，抵減各分支機構(gòu)對應應稅服務業(yè)務已繳納的增值稅稅款后，在總機構(gòu)所在地申報繳納增值稅。 各分支機構(gòu)發(fā)生應稅服務業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。 計算公式如下： 應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率 預征率由財政部和國家稅務總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。

總之，子公司是獨立的納稅人，完整的納稅主體。分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，但經(jīng)審核確認，符合條件的也可以匯總繳納，其中營改增應稅服務部分需要按預征率預繳;在所得稅上，獨立核算的作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，統(tǒng)一核算的實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

子公司和分公司的根本區(qū)別是什么

法律分析：1、法律概念不同：子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任，這是子公司與分公司的最重要區(qū)別。2、稅收角度的區(qū)別設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能接股東占有的股權(quán)進行股利分配。

3、財產(chǎn)關系不同。在財產(chǎn)關系結(jié)構(gòu)上，子公司雖然有母公司的參與，但仍有屬于自己的財產(chǎn)。分公司的財產(chǎn)則全屬于本公司，是本公司財產(chǎn)不可分割的組成部分。

法律依據(jù)：《公司法》第十四條公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。

公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。

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